《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第16條———合同管理》第二條規(guī)定：“本指引所稱合同，是指企業(yè)與自然人、法人及其他組織等平等主體之間設(shè)立、變更、終止民事權(quán)利義務(wù)關(guān)系的協(xié)議。企業(yè)與職工簽訂的勞動合同，不適用本指引。”

企業(yè)合同管理是指企業(yè)對以自身為當(dāng)事人的合同依法進行訂立、履行、變更、解除、轉(zhuǎn)讓、終止以及審查、監(jiān)督、控制等一系列行為的總稱。其中訂立、履行、變更、解除、轉(zhuǎn)讓、終止是合同管理的內(nèi)容;審查、監(jiān)督、控制是合同管理的手段。合同管理必須是全過程的、系統(tǒng)性的、動態(tài)性的。全過程就是由洽談、草擬、簽訂、生效開始，直至合同失效為止。系統(tǒng)性就是凡涉及合同條款內(nèi)容的各部門都要一起來管理。動態(tài)性就是注重履約全過程的情況變化，及時對合同進行修改、變更、補充或中止和終止。

合同管理內(nèi)部控制審計，就是對被審計單位合同管理內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性的審查和評價活動，對促使被審計單位加強合同管理內(nèi)部控制建設(shè)，防范合同管理風(fēng)險具有重要意義。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立對合同管理內(nèi)部控制的審計制度，明確審計機構(gòu)或人員的職責(zé)權(quán)限，定期或不定期地進行檢查。內(nèi)部審計部門或人員應(yīng)檢查合同的訂立、合同的履行、業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度是否健全，各項規(guī)定是否得到有效執(zhí)行。

審計依據(jù)

合同管理控制審計依據(jù)除了國家關(guān)于合同管理方面的法律法規(guī)，企業(yè)制定的合同管理制度及《企業(yè)內(nèi)部控制手冊》有關(guān)合同管理部分的內(nèi)容外，還應(yīng)包括包括國家、行業(yè)協(xié)會、被審計單位有關(guān)審計方面的規(guī)范及標(biāo)準(zhǔn)等。

審計目標(biāo)

合同管理內(nèi)部控制審計目標(biāo)，就是保證合同管理內(nèi)部控制設(shè)計和運行的有效性，促使企業(yè)預(yù)防和控制合同管理風(fēng)險，具體包括：

(一)證實合同管理內(nèi)部控制是否建立、健全并有效執(zhí)行。

(二)證實各項合同管理業(yè)務(wù)是否合法、合規(guī)等。

審計內(nèi)容

合同管理內(nèi)部控制審計內(nèi)容，因?qū)徲嬛黧w、審計要求及審計方式的不同而不同。采用傳統(tǒng)的全面審計方式，合同管理內(nèi)部控制審計是審查和評價合同管理內(nèi)部控制設(shè)計和運行的有效性兩個方面，范圍包括合同的訂立、合同的履行等業(yè)務(wù)。采用現(xiàn)代以風(fēng)險為導(dǎo)向的審計方式，審計人員應(yīng)以合同管理風(fēng)險為導(dǎo)向，審計已經(jīng)設(shè)計完成的合同管理內(nèi)部控制及其相關(guān)的管理制度是否有效執(zhí)行，是否有效控制了合同管理風(fēng)險;已經(jīng)設(shè)計有效的合同管理各控制點的控制措施是否有效實施，是否有效防止了各控制環(huán)節(jié)的風(fēng)險;是否根據(jù)業(yè)務(wù)、環(huán)境等的變化持續(xù)改進合同管理內(nèi)部控制等。

審計程序

關(guān)于合同管理內(nèi)部控制審計程序，一般包括合同管理內(nèi)部控制有效性調(diào)查、初步評價、風(fēng)險評估、控制測試、評價缺陷、審計評價、形成意見等。

(一)調(diào)查了解

調(diào)查了解，就是調(diào)查了解合同管理內(nèi)部控制設(shè)計和運行的基本情況，是合同管理內(nèi)部控制審計實施階段的首要環(huán)節(jié)。合同管理調(diào)查工作是在內(nèi)部控制審計總體工作準(zhǔn)備階段的基礎(chǔ)上進行的，涉及具體內(nèi)容很多，也因單位的不同而不同。對合同管理內(nèi)部控制調(diào)查了解的方法有文字敘述法、調(diào)查表法、流程圖法、控制矩陣法等。這些方法各有其特點，經(jīng)常綜合運用。實際審計工作中，為提高合同管理內(nèi)部控制審計效率，調(diào)查了解工作應(yīng)與合同管理現(xiàn)場測試工作一并進行，不宜為滿足調(diào)查而走形式。

(二)初步評價

對合同管理內(nèi)部控制初步評價，可通過問題調(diào)查表和初步評價表進行，合同管理初步評價可以結(jié)合調(diào)查了解程序一起進行，也可獨立進行。

(三)風(fēng)險評估（合同管理內(nèi)部控制風(fēng)險點及主要防控措施一覽表（附流程圖））

按照風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?/span>理論，審計人員進行合同管理內(nèi)部控制審計應(yīng)當(dāng)以風(fēng)險評估為基礎(chǔ)，選擇擬測試的控制，確定測試所需要收集的證據(jù)。合同管理風(fēng)險評估，就是識別、分析、評價合同管理方面的風(fēng)險。從中天恒管理咨詢公司內(nèi)部控制與風(fēng)險管理咨詢的實踐來看，合同管理風(fēng)險應(yīng)識別和描述:

⒈未訂立合同、未經(jīng)授權(quán)對外訂立合同、合同對方主體資格未達要求、合同內(nèi)容存在重大疏漏和欺詐，可能導(dǎo)致企業(yè)合法權(quán)益受到侵害。

⒉合同未全面履行或監(jiān)控不當(dāng)，可能導(dǎo)致企業(yè)訴訟失敗、經(jīng)濟利益受損。

⒊合同糾紛處理不當(dāng)，可能損害企業(yè)利益、信譽和形象。

(四)控制測試

合同管理內(nèi)部控制測試，就是審計人員現(xiàn)場測試合同管理內(nèi)部控制設(shè)計和運行的有效性。對合同管理內(nèi)部控制設(shè)計有效性測試時，審計人員應(yīng)當(dāng)綜合運用詢問適當(dāng)人員、觀察經(jīng)營活動和檢查相關(guān)文件等程序。對合同管理內(nèi)部控制運行有效性測試，審計人員應(yīng)當(dāng)綜合運用詢問適當(dāng)人員、觀察經(jīng)營活動、檢查相關(guān)文件以及重新執(zhí)行控制等程序。事實上，審計實踐中，審計人員對合同管理內(nèi)部控制設(shè)計的有效性和運行有效性是一并進行測試的，測試重點是合同管理關(guān)鍵控制有效性。

(五)評價缺陷

評價合同管理控制缺陷，就是對合同管理內(nèi)部控制存在的設(shè)計和執(zhí)行有效性方面的缺陷進行分析和評價。對已發(fā)現(xiàn)的合同管理內(nèi)部控制重大缺陷，審計人員應(yīng)當(dāng)及時以書面形式與被審計單位進行溝通，核對測試結(jié)果和數(shù)據(jù)，確認合同管理內(nèi)部控制缺陷事實并在缺陷認定底稿上簽章。

(六)審計評價

合同管理內(nèi)部控制審計評價是合同管理內(nèi)部控制審計工作的一個重要環(huán)節(jié)。合同管理內(nèi)部控制審計評價的方法很多，比較常用的是評分法。

(七)形成意見

合同管理內(nèi)部控制審計意見，就是對合同管理內(nèi)部控制有效性的審計結(jié)論，是被審計單位內(nèi)部控制審計意見的一部分。這方面的工作是在前面合同管理內(nèi)部控制審計工作的基礎(chǔ)上進行的。

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