「內(nèi)審實務(wù)」審計實操“三十六計”之破解“瞞天過?！?/h1>
文章來源：中國內(nèi)部審計協(xié)會微信公眾號
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《三十六計》廣為流傳，在政治、經(jīng)濟、外交等多領(lǐng)域都給人們以啟迪。在此結(jié)合審計工作實操，探討《三十六計》在內(nèi)部審計案例中的展現(xiàn)形式。
第一計 瞞天過海
【原文】
備周則意怠；常見則不疑。陰在陽之內(nèi)，不在陽之對。太陽，太陰。
【釋義】
防備周全時，思想上就容易麻痹大意；習(xí)以為常的事，就不會覺得可疑。秘密常隱藏在公開事物中，毫無遮掩的表面現(xiàn)象背后往往蘊藏著非常詭秘的謀略。
【解析】
“瞞天過?！迸c“欺上瞞下”“掩耳盜鈴”或小偷小摸之類完全不同，不可混為一談。這一計就是利用人們對司空見慣的事情不以為然，“常見則不疑”，自覺不自覺地產(chǎn)生了疏漏和松懈，故能示假隱真，掩蓋真實意圖。
【審計實操】
被審計單位經(jīng)常利用常見經(jīng)濟業(yè)務(wù)，“瞞天過?！?，套取費用、轉(zhuǎn)移利益、謀取私利。其操作過程基本能做到：“三重一大”決策程序完整、招投標等采購手續(xù)合規(guī)、業(yè)務(wù)性價比符合常規(guī)、驗收結(jié)算手續(xù)齊全，與其他簡單粗暴的虛列冒領(lǐng)有較大區(qū)別。同時，該類業(yè)務(wù)套取資金、轉(zhuǎn)移利益金額巨大，集團或多人協(xié)作犯案的情況較多，區(qū)別于小偷小摸之類的利益侵害。審計人員如果不從邏輯關(guān)系、細節(jié)關(guān)鍵、深層本質(zhì)等方面入手，就無法透過公開表象發(fā)現(xiàn)問題，揭示違法亂紀的實質(zhì)。比如，利用常見的勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)為長期不在崗人員發(fā)放薪酬，或虛列勞務(wù)派遣人員套取資金用于不合規(guī)開支；虛列巨額資產(chǎn)租賃費用用于賬外投資、謀取私利等。
【案例】虛列勞務(wù)派遣用工
審計案例概述
在對甲單位進行任期經(jīng)濟責(zé)任審計中，發(fā)現(xiàn)該單位虛列勞務(wù)派遣用工為長期不在崗人員發(fā)放薪酬，并轉(zhuǎn)移支付至勞務(wù)派遣單位私設(shè)“小金庫”，套取資金用于業(yè)務(wù)招待支出、商務(wù)開支、超標療休養(yǎng)等。
被審計單位基本情況
該單位正處于業(yè)務(wù)高速發(fā)展期，大部分部門和機構(gòu)均存在勞務(wù)派遣用工，勞務(wù)派遣具有普遍性，用工數(shù)量多，支付用工勞務(wù)報酬和社會保險費用總額大。該單位全口徑勞動用工1300余人，用工形式多樣，其中正式員工及直簽用工600余人，勞務(wù)派遣、臨時聘用、返聘用工700余人。
表現(xiàn)形式
1.為全口徑員工花名冊以外的人員支付勞務(wù)派遣費用。
2.為機構(gòu)編制以外的機構(gòu)發(fā)放勞務(wù)派遣人員薪酬。
3.對比同一部門和機構(gòu)勞務(wù)派遣人員工資表，部分人員績效考核工資全年無變化。
4.檢查定置圖、通訊錄、協(xié)同辦公系統(tǒng)和業(yè)務(wù)成果，存在部分勞務(wù)派遣人員無工位、無通訊方式、無業(yè)務(wù)成果。
5.檢查勞務(wù)派遣單位社會保險繳費情況，存在未給勞務(wù)派遣人員繳納社會保險現(xiàn)象。
6.重復(fù)結(jié)算本應(yīng)在勞務(wù)管理費中列支的勞務(wù)派遣人員意外傷害保險等費用。
審計方法
1.查閱法。仔細查閱審計期間各年度勞務(wù)派遣臺賬、合同、勞務(wù)派遣費用結(jié)算單，統(tǒng)計各年度各部門勞務(wù)派遣人員數(shù)量、單價、總費用。
2.對比分析。對比全口徑員工花名冊，檢查有無為全口徑員工花名冊以外的人員支付勞務(wù)派遣費用；對比組織機構(gòu)圖，檢查有無為機構(gòu)編制以外的機構(gòu)發(fā)放勞務(wù)派遣人員薪酬；對比同一部門和機構(gòu)勞務(wù)派遣人員工資表，檢查有無績效考核工資全年無變化的人員；對比勞務(wù)派遣單位社會保險繳費記錄，檢查是否存在未給勞務(wù)派遣人員繳納社會保險的現(xiàn)象；對比員工家屬情況表，檢查員工家屬是否是勞務(wù)派遣人員，有無合規(guī)手續(xù)。
3.分析性復(fù)核。按部門或機構(gòu)分析勞務(wù)派遣人員增量與業(yè)務(wù)成果增速是否匹配。
4.核查法。逐項核查勞務(wù)派遣人員相關(guān)成本費用，檢查有無重復(fù)結(jié)算本應(yīng)該在勞務(wù)管理費中列支的費用。
5.重點核實。針對疑點人員，重點檢查定置圖、通訊錄、協(xié)同辦公系統(tǒng)和業(yè)務(wù)成果，核實有無工位、有無通訊方式、有無登錄辦公系統(tǒng)、有無業(yè)務(wù)成果。
【工作啟示】
透過表象看本質(zhì)。
勞務(wù)派遣費用是一項常規(guī)性費用，一般情況下操作流程合規(guī)、決策程序完整、采購手續(xù)合規(guī)、業(yè)務(wù)性價比符合常規(guī)。審計過程中，被審計單位一般只提供勞務(wù)派遣人員清單、合同，不通過對比分析，很難發(fā)現(xiàn)虛列人員；不通過延伸審計調(diào)取社保繳費記錄，很難發(fā)現(xiàn)虛列套取費用。
保持職業(yè)敏感性。
審計人員要有職業(yè)敏感性和刨根問底的韌性，發(fā)揮專業(yè)判斷力，捕捉蛛絲馬跡，不被表面現(xiàn)象迷惑，不放過任何疑點。
科學(xué)調(diào)取審計所需資料。
審計人員向被審計單位提出審計資料清單時，要注意資料的針對性和有效性，直接調(diào)取對比分析所需的關(guān)鍵資料。
相關(guān)產(chǎn)品
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《三十六計》廣為流傳，在政治、經(jīng)濟、外交等多領(lǐng)域都給人們以啟迪。在此結(jié)合審計工作實操，探討《三十六計》在內(nèi)部審計案例中的展現(xiàn)形式。
第一計 瞞天過海
【原文】
備周則意怠；常見則不疑。陰在陽之內(nèi)，不在陽之對。太陽，太陰。
【釋義】
防備周全時，思想上就容易麻痹大意；習(xí)以為常的事，就不會覺得可疑。秘密常隱藏在公開事物中，毫無遮掩的表面現(xiàn)象背后往往蘊藏著非常詭秘的謀略。
【解析】
“瞞天過?！迸c“欺上瞞下”“掩耳盜鈴”或小偷小摸之類完全不同，不可混為一談。這一計就是利用人們對司空見慣的事情不以為然，“常見則不疑”，自覺不自覺地產(chǎn)生了疏漏和松懈，故能示假隱真，掩蓋真實意圖。
【審計實操】
被審計單位經(jīng)常利用常見經(jīng)濟業(yè)務(wù)，“瞞天過?！?，套取費用、轉(zhuǎn)移利益、謀取私利。其操作過程基本能做到：“三重一大”決策程序完整、招投標等采購手續(xù)合規(guī)、業(yè)務(wù)性價比符合常規(guī)、驗收結(jié)算手續(xù)齊全，與其他簡單粗暴的虛列冒領(lǐng)有較大區(qū)別。同時，該類業(yè)務(wù)套取資金、轉(zhuǎn)移利益金額巨大，集團或多人協(xié)作犯案的情況較多，區(qū)別于小偷小摸之類的利益侵害。審計人員如果不從邏輯關(guān)系、細節(jié)關(guān)鍵、深層本質(zhì)等方面入手，就無法透過公開表象發(fā)現(xiàn)問題，揭示違法亂紀的實質(zhì)。比如，利用常見的勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)為長期不在崗人員發(fā)放薪酬，或虛列勞務(wù)派遣人員套取資金用于不合規(guī)開支；虛列巨額資產(chǎn)租賃費用用于賬外投資、謀取私利等。
【案例】虛列勞務(wù)派遣用工
審計案例概述
在對甲單位進行任期經(jīng)濟責(zé)任審計中，發(fā)現(xiàn)該單位虛列勞務(wù)派遣用工為長期不在崗人員發(fā)放薪酬，并轉(zhuǎn)移支付至勞務(wù)派遣單位私設(shè)“小金庫”，套取資金用于業(yè)務(wù)招待支出、商務(wù)開支、超標療休養(yǎng)等。
被審計單位基本情況
該單位正處于業(yè)務(wù)高速發(fā)展期，大部分部門和機構(gòu)均存在勞務(wù)派遣用工，勞務(wù)派遣具有普遍性，用工數(shù)量多，支付用工勞務(wù)報酬和社會保險費用總額大。該單位全口徑勞動用工1300余人，用工形式多樣，其中正式員工及直簽用工600余人，勞務(wù)派遣、臨時聘用、返聘用工700余人。
表現(xiàn)形式
1.為全口徑員工花名冊以外的人員支付勞務(wù)派遣費用。
2.為機構(gòu)編制以外的機構(gòu)發(fā)放勞務(wù)派遣人員薪酬。
3.對比同一部門和機構(gòu)勞務(wù)派遣人員工資表，部分人員績效考核工資全年無變化。
4.檢查定置圖、通訊錄、協(xié)同辦公系統(tǒng)和業(yè)務(wù)成果，存在部分勞務(wù)派遣人員無工位、無通訊方式、無業(yè)務(wù)成果。
5.檢查勞務(wù)派遣單位社會保險繳費情況，存在未給勞務(wù)派遣人員繳納社會保險現(xiàn)象。
6.重復(fù)結(jié)算本應(yīng)在勞務(wù)管理費中列支的勞務(wù)派遣人員意外傷害保險等費用。
審計方法
1.查閱法。仔細查閱審計期間各年度勞務(wù)派遣臺賬、合同、勞務(wù)派遣費用結(jié)算單，統(tǒng)計各年度各部門勞務(wù)派遣人員數(shù)量、單價、總費用。
2.對比分析。對比全口徑員工花名冊，檢查有無為全口徑員工花名冊以外的人員支付勞務(wù)派遣費用；對比組織機構(gòu)圖，檢查有無為機構(gòu)編制以外的機構(gòu)發(fā)放勞務(wù)派遣人員薪酬；對比同一部門和機構(gòu)勞務(wù)派遣人員工資表，檢查有無績效考核工資全年無變化的人員；對比勞務(wù)派遣單位社會保險繳費記錄，檢查是否存在未給勞務(wù)派遣人員繳納社會保險的現(xiàn)象；對比員工家屬情況表，檢查員工家屬是否是勞務(wù)派遣人員，有無合規(guī)手續(xù)。
3.分析性復(fù)核。按部門或機構(gòu)分析勞務(wù)派遣人員增量與業(yè)務(wù)成果增速是否匹配。
4.核查法。逐項核查勞務(wù)派遣人員相關(guān)成本費用，檢查有無重復(fù)結(jié)算本應(yīng)該在勞務(wù)管理費中列支的費用。
5.重點核實。針對疑點人員，重點檢查定置圖、通訊錄、協(xié)同辦公系統(tǒng)和業(yè)務(wù)成果，核實有無工位、有無通訊方式、有無登錄辦公系統(tǒng)、有無業(yè)務(wù)成果。
【工作啟示】
透過表象看本質(zhì)。
勞務(wù)派遣費用是一項常規(guī)性費用，一般情況下操作流程合規(guī)、決策程序完整、采購手續(xù)合規(guī)、業(yè)務(wù)性價比符合常規(guī)。審計過程中，被審計單位一般只提供勞務(wù)派遣人員清單、合同，不通過對比分析，很難發(fā)現(xiàn)虛列人員；不通過延伸審計調(diào)取社保繳費記錄，很難發(fā)現(xiàn)虛列套取費用。
保持職業(yè)敏感性。
審計人員要有職業(yè)敏感性和刨根問底的韌性，發(fā)揮專業(yè)判斷力，捕捉蛛絲馬跡，不被表面現(xiàn)象迷惑，不放過任何疑點。
科學(xué)調(diào)取審計所需資料。
審計人員向被審計單位提出審計資料清單時，要注意資料的針對性和有效性，直接調(diào)取對比分析所需的關(guān)鍵資料。
