摘要：企業(yè)作為一種從事團(tuán)隊(duì)生產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)組織，需要進(jìn)行監(jiān)督，尤其是內(nèi)部監(jiān)督，進(jìn)而產(chǎn)生內(nèi)部控制。會計控制是內(nèi)部控制的核心，而會計人員是內(nèi)部控制的最佳執(zhí)行者，其治理結(jié)構(gòu)體現(xiàn)出明顯的委托代理關(guān)系。在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過程中，會計人員對企業(yè)的經(jīng)營過程進(jìn)行反映和監(jiān)督，對外部相關(guān)部門提供以會計報表為主的會計信息。企業(yè)內(nèi)部會計控制制度是強(qiáng)化內(nèi)部控制管理，提高單位經(jīng)營管理效率和經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)單位管理目標(biāo)的一種有效的管理制度。會計人員的專業(yè)技能和對企業(yè)經(jīng)濟(jì)信息的擁有量，決定了會計人員是內(nèi)部控制制度的最佳執(zhí)行者。會計控制是企業(yè)內(nèi)部控制的核心，在強(qiáng)化會計管理的同時，會計崗位的內(nèi)部控制更是重中之重。

關(guān)鍵詞：會計人員，內(nèi)部控制，企業(yè)

Abstract: An enterprise, as an economic organization engaged in team production, needs supervision, in particular internal oversight, and produces internal control. Accounting control is the core of internal control, and the accounting personnel is the best performer of internal control, whose governance structure reflects the significant principal-agent relationship. In modern economic operation, accounting personnel reflects and supervises the process of enterprise business, providing the external relevant departments with information based on financial statements. Internal accounting control system is to strengthen internal control and management, improving management efficiency and economic unit, which achieves an effective management system's management objectives. Professional skills and the ownership of economic information make accountants the best performers. Accounting control is the core of internal control. The internal control of accounting positions is a priority when the accounting management is strengthened at the same time.

Key Words: accounting staff, internal control, enterprise

一、緒論

1.1研究背景

隨著我國改革開放的不斷深入和市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，在當(dāng)今激烈的市場競爭環(huán)境下，許多企業(yè)的內(nèi)部控制問題非常突出，進(jìn)而影響了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，做好內(nèi)部控制管理是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的永恒不變的有效途徑。內(nèi)部控制是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標(biāo)志，企業(yè)制定內(nèi)部控制制度目的在于保證經(jīng)濟(jì)活動的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，確保企業(yè)資產(chǎn)的合理、有效運(yùn)用，從而達(dá)到利益最大化。會計制度設(shè)計的各個環(huán)節(jié)都必須包括內(nèi)部控制的內(nèi)容，因?yàn)閮?nèi)部控制制度既是企業(yè)各種規(guī)章制度中控制手段的總稱，又是有效地執(zhí)行會計制度的保護(hù)性措施。內(nèi)部控制發(fā)展的主線是保證會計信息的真實(shí)性，會計控制是企業(yè)內(nèi)部控制的核心。因此，完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，保證會計信息質(zhì)量，對于完善公司治理，保護(hù)資本所有者的權(quán)益有著非常大的意義。

1.2研究目的與意義

企業(yè)單位制定內(nèi)部控制制度可以保證組織機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)活動的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整與有效運(yùn)用，提高經(jīng)濟(jì)核算（包括會計核算、統(tǒng)計核算和業(yè)務(wù)核算）的正確性與可靠性，推動與考核企業(yè)單位各項(xiàng)方針、政策的貫徹執(zhí)行，評價企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平。而內(nèi)部控制發(fā)展的主線是保證會計信息的真實(shí)性，會計控制是企業(yè)內(nèi)部控制的核心。會計工作的產(chǎn)生與發(fā)展、會計工作的核心地位、會計人員的專業(yè)技能和對企業(yè)經(jīng)濟(jì)信息的擁有量決定了會計人員是內(nèi)部控制制度的最佳執(zhí)行者。所以說為企業(yè)提出會計人員的內(nèi)部控制制度是非常有必要的。

以會計人員為主體的內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，它對確保企業(yè)各項(xiàng)工作的正常進(jìn)行和經(jīng)營管理水平的提高有著重要的作用。通過建立健全有效的內(nèi)部會計控制制度，不但能夠規(guī)范經(jīng)營者的行為，而且能夠促使所有者建立一種科學(xué)合理的激勵與約束機(jī)制，以調(diào)動經(jīng)營者管理好企業(yè)、賺取利潤的積極性，從而促使現(xiàn)代企業(yè)平衡、穩(wěn)定、協(xié)調(diào)地發(fā)展。因此，對其研究具有重要意義。

1.3國內(nèi)外研究現(xiàn)狀

我國學(xué)者周奇穎在《中小企業(yè)財務(wù)管理和財務(wù)控制問題初探》中提到：《會計法》的配套措施，是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，提高經(jīng)營效率、保護(hù)財產(chǎn)安全、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營方針和目標(biāo)的必要手段；另一方面也標(biāo)志著我國內(nèi)部會計控制建設(shè)進(jìn)入了一個新的階段。同時也表明我國內(nèi)部會計控制制度正在邁向有條不紊的建設(shè)和完善過程中。

我國學(xué)者楊立明在《試論以企業(yè)會計人員為主體的內(nèi)部控制制度》中提到：按照契約理論，企業(yè)是由一系列不同層次的委托代理關(guān)系組成的總體。由于委托人與代理人目標(biāo)不一致，就產(chǎn)生了“道德風(fēng)險”和“逆向選擇”，由此產(chǎn)生“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象。對于這種現(xiàn)象，必須輔以嚴(yán)格的監(jiān)督，才能實(shí)現(xiàn)會計管理的預(yù)定目標(biāo)。這種監(jiān)督有外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督，由于經(jīng)營者對企業(yè)的控制，使得外部監(jiān)督的成本高、效益差，相比而言，內(nèi)部監(jiān)督往往能起到關(guān)鍵性作用。

我國學(xué)者李坤在《現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度》中提到：企業(yè)作為一種從事團(tuán)隊(duì)生產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)組織，其治理結(jié)構(gòu)體現(xiàn)出明顯的委托代理關(guān)系。在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過程中，會計承擔(dān)著對企業(yè)的經(jīng)營過程進(jìn)行反映和監(jiān)督，對外部相關(guān)部門提供以會計報表為主的會計信息。會計控制是企業(yè)內(nèi)部控制的核心，在強(qiáng)化會計管理的同時，會計崗位的內(nèi)部控制更是重中之重。

英國教授羅賓-庫珀提出了以作業(yè)成本制度為核心的戰(zhàn)略成本管理模式，這種模式的實(shí)質(zhì)是在傳統(tǒng)的成本管理體系中全面引入作業(yè)成本法，關(guān)注企業(yè)競爭地位和競爭對手動向的變化，從而構(gòu)成了一種嶄新的會計崗位–戰(zhàn)略管理會計。20世紀(jì)90年代以后，日本成本管理的理論界和企業(yè)界也開始加強(qiáng)對企業(yè)會計人員為主體的內(nèi)部控制制度的研究，提出了獨(dú)立會計主管制度這一分離會計控制權(quán)的嘗試性方法，既可以充分保證會計人員的獨(dú)立性，又不會對企業(yè)的經(jīng)營管理產(chǎn)生不利影響。

二、以會計為主體的內(nèi)部控制條件

2.1內(nèi)部控制介紹

內(nèi)部控制是指企業(yè)內(nèi)部的管理控制系統(tǒng)，即為保證經(jīng)濟(jì)正常進(jìn)行、保護(hù)企業(yè)財產(chǎn)、檢查有關(guān)數(shù)據(jù)的正確性和可靠性、提高經(jīng)營效率、貫徹既定方針?biāo)扇〉囊幌盗斜匾墓芾泶胧?nèi)部控制不僅包括企業(yè)董事會用來授權(quán)與指揮經(jīng)濟(jì)活動的各種方式方法，還包括對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行綜合計劃、控制和評價而制定的各項(xiàng)規(guī)章制度。它是一系列方法、程序和制度的總稱，是一個能實(shí)現(xiàn)自我檢查、自我調(diào)整和自我約束的系統(tǒng)。內(nèi)部控制作為一項(xiàng)重要的管理職能和市場經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)工作，是隨著經(jīng)濟(jì)和企業(yè)的發(fā)展而不斷發(fā)展的動態(tài)系統(tǒng)。內(nèi)部控制包括內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理兩個子系統(tǒng)。

2.2分離會計控制權(quán)

會計控制權(quán)是指對會計反映和會計管理所擁有的支配權(quán)。會計控制權(quán)包括產(chǎn)權(quán)界定權(quán)、收益反映權(quán)、投資策劃權(quán)、會計選擇權(quán)、會計制度制定和實(shí)施權(quán)等。分離會計控制權(quán)更實(shí)際的作用是確保會計人員的相對獨(dú)立性。會計人員的相對獨(dú)立性一方面是進(jìn)行會計監(jiān)督的基礎(chǔ)條件，另一方面也是保證其所提供的會計信息質(zhì)量的前提條件。會計信息應(yīng)具有可驗(yàn)證性、中立性和呈報的公允性。會計人員的獨(dú)立保證了會計人員的公正態(tài)度，避免會計信息中帶有會計人員的個人意識。如果會計人員不獨(dú)立，就不能保持中立而偏向其受托的某一方，其所提供的會計信息也就會產(chǎn)生有利于該受托方的誤導(dǎo)作用。

據(jù)委托代理理論，監(jiān)督者與被監(jiān)督者應(yīng)該沒有利益關(guān)系，監(jiān)督者在人事、經(jīng)濟(jì)上應(yīng)獨(dú)立于被監(jiān)督者。會計人員既要對所有者負(fù)責(zé)，也要對經(jīng)營者負(fù)責(zé)，要注意協(xié)調(diào)委托者與受托者兩者之間的利害關(guān)系。實(shí)際中，會計常常是企業(yè)經(jīng)營管理系統(tǒng)中的一個子系統(tǒng)，會計人員在經(jīng)營者的領(lǐng)導(dǎo)下，以財務(wù)信息的形式服務(wù)并參與企業(yè)經(jīng)營管理，會計人員在組織、經(jīng)濟(jì)上都依賴于經(jīng)營者。會計人員作為一種“內(nèi)部人角色”，往往更容易陷入“內(nèi)部人控制”的泥潭中，作為被領(lǐng)導(dǎo)者去監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)者，顯然不符合監(jiān)督者與被監(jiān)督者分離的原則，在事實(shí)上也難以持久。這就是企業(yè)所面臨的會計控制權(quán)問題。

分離會計控制權(quán)更實(shí)際的作用是確保會計人員的相對獨(dú)立性。會計人員的獨(dú)立可保證會計人員的公正態(tài)度，避免會計信息中帶有會計人員的個人意識。會計人員的任務(wù)就是以真誠態(tài)度充分地反映會計信息，讓信息使用者可根據(jù)自己的判斷做出預(yù)測。會計人員協(xié)助經(jīng)營者執(zhí)行會計管理職能時，應(yīng)將個人意見與提供給經(jīng)營者的會計信息分開，保證經(jīng)營者個人決策的獨(dú)立性。會計人員如不獨(dú)立，就不能保持中立而偏向其受托的某一方，所提供的會計信息也就會產(chǎn)生有利于該受托方的誤導(dǎo)作用。

現(xiàn)代企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，形成企業(yè)中客觀存在的兩個控制主體，即企業(yè)所有者和受托經(jīng)營者。企業(yè)代理人、即經(jīng)營者擁有企業(yè)經(jīng)營的控制權(quán)，但不承擔(dān)盈虧的主要風(fēng)險；而企業(yè)委托人、即所有者交出了企業(yè)經(jīng)營控制權(quán)，最終卻承擔(dān)盈虧的主要風(fēng)險。這種風(fēng)險的不對等，弱化了對代理人的制約和控制，而本應(yīng)同時受托于兩個控制主體的會計人員，在實(shí)際中卻直接為經(jīng)營者所控制，所有者的會計控制權(quán)被完全弱化。因此，要形成權(quán)力的制衡，減少風(fēng)險，就有必要將會計控制權(quán)從企業(yè)的控制權(quán)中分離出來。

三、以會計為主體的內(nèi)部控制存在的問題

3.1風(fēng)險評估機(jī)制缺乏

國絕大多數(shù)中小企業(yè)風(fēng)險意識普遍淡薄，不重視風(fēng)險體系建設(shè)，缺乏相應(yīng)的風(fēng)險評估和預(yù)警機(jī)制，這就大大減弱了中小企業(yè)抗風(fēng)險的能力。構(gòu)建內(nèi)部控制體系必須綜合考慮中小企業(yè)內(nèi)外部的各種風(fēng)險因素，包括戰(zhàn)略風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險、重大投資風(fēng)險等。

3.2忽視內(nèi)部審計的職能，弱化內(nèi)部監(jiān)督的作用

內(nèi)部控制和內(nèi)部審計是密切相關(guān)的。內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制的一個重要組成部分。嚴(yán)格的內(nèi)部審計是企業(yè)建立良好內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)。雖然有不少的中小企業(yè)設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)，但是其內(nèi)部審計的職能并沒有得到充分的發(fā)揮。內(nèi)審機(jī)構(gòu)喪失獨(dú)立性，導(dǎo)致一些中小企業(yè)中的職員，甚至領(lǐng)導(dǎo)干部抓住審計監(jiān)督的漏洞，從事收受賄賂、侵吞公款等違法行為。

3.3對內(nèi)控規(guī)范認(rèn)識有片面性

企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范是對企業(yè)內(nèi)部各個部門和人員具有控制、制約功能的各種方式、措施以及程序的總稱，是企業(yè)在業(yè)務(wù)運(yùn)作流程和管理實(shí)踐中逐漸形成的相互影響、相互制約的一種動態(tài)機(jī)制。規(guī)范強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制的是全員控制，而中小企業(yè)對內(nèi)部控制存在片面性，認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部控制只是內(nèi)部會計控制，是財務(wù)部人員的事情，與其他人無關(guān)，從而導(dǎo)致可能因某個人或部門以及某個環(huán)節(jié)的失控導(dǎo)致整個項(xiàng)目的功虧一簣。由于對企業(yè)內(nèi)部控制的認(rèn)識不足，各個部門、人員不能有效協(xié)作，從而嚴(yán)重影響到內(nèi)部控制的實(shí)施效果，造成企業(yè)管理的混亂。

3.4缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制

目前對企業(yè)的監(jiān)管越來越受到重視，我國已形成了包括政府監(jiān)督和社會監(jiān)督在內(nèi)的龐大的企業(yè)外部監(jiān)督體系，但是對中小企業(yè)的監(jiān)督效果卻不盡如人意。有些中小企業(yè)為了企業(yè)自身利益，利用現(xiàn)金或物資賄賂當(dāng)?shù)卣賳T以獲得某些優(yōu)惠或取得某項(xiàng)投資項(xiàng)目，采取不正當(dāng)競爭來牟利等；規(guī)范規(guī)定內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制的一個重要環(huán)節(jié)。然而我國現(xiàn)實(shí)情況來看，為數(shù)不少的中小企業(yè)沒有設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，即使有的企業(yè)雖設(shè)有，卻也是形同虛設(shè)，其職能也已嚴(yán)重弱化，由于其工作的獨(dú)立性和權(quán)威性差，不能真正地發(fā)揮其監(jiān)督、改善企業(yè)內(nèi)部控制的作用。于是，各級管理部門趁機(jī)鉆空子，借職務(wù)之便牟取私利的案例時有發(fā)生。另外，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)職能的發(fā)揮在很大程度上受于企業(yè)高管的主觀意愿擺布，隨意性比較大。

四、加強(qiáng)以會計為主體的企業(yè)內(nèi)部控制的方法

4.1加強(qiáng)會計本身的內(nèi)部控制功能

會計的兩大職能（反映和監(jiān)督）中，監(jiān)督職能就反映了會計工作參與企業(yè)管理進(jìn)行內(nèi)部控制的作用，而會計的監(jiān)督職能自古就有。我國西周的司會既掌管全國財政收支全面核算，又主管審計監(jiān)督大權(quán)，進(jìn)行財政收支的審核與監(jiān)督。

會計人員的受托責(zé)任來自所有者和經(jīng)營者兩個方面，既要對所有者負(fù)責(zé)，也要對經(jīng)營者負(fù)責(zé)。一方面，會計人員受托于所有者對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行全面可靠地確認(rèn)、計量、記錄，披露企業(yè)的經(jīng)營狀況和理財狀況；另一方面，會計人員受托于經(jīng)營者在加強(qiáng)經(jīng)營管理，確定企業(yè)內(nèi)部激勵機(jī)制、提高經(jīng)濟(jì)效益等方面發(fā)揮作用，協(xié)助經(jīng)營者履行理財責(zé)任和經(jīng)營責(zé)任，最大效率地達(dá)到經(jīng)營者所要求的經(jīng)營目標(biāo)。CASI報告將內(nèi)部控制目標(biāo)分為三類：與營運(yùn)有關(guān)的目標(biāo)、與財務(wù)報告有關(guān)的目標(biāo)以及與法令的遵循性有關(guān)的目標(biāo)，而這三個目標(biāo)也正是會計工作的三個目標(biāo)。

4.2獨(dú)立會計主管

曾經(jīng)在我國一些地區(qū)試行的會計委派制可以認(rèn)為是一種分離會計控制權(quán)的方法，但由于企業(yè)會計人員由政府機(jī)構(gòu)派出，可能會產(chǎn)生政企不分的負(fù)面影響，不利于企業(yè)的自主經(jīng)營。不過，這能很好地將會計控制權(quán)分離出來，確保會計人員的獨(dú)立性，在加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制方面的作用還是顯而易見的。筆者認(rèn)為，首先，企業(yè)可以像設(shè)立獨(dú)立董事一樣設(shè)立獨(dú)立會計主管，即企業(yè)的會計主管由股東大會從會計公司，聘請專業(yè)會計人員（通常是CPA）來擔(dān)任。獨(dú)立會計主管的聘用權(quán)掌握在股東大會手中，企業(yè)經(jīng)營者可以提供聘用意見但無決定權(quán)。在人員選擇上，最好由股東大會直接委托專業(yè)會計公司提供候選者由股東大會定奪。這樣可以較好地做到將會計控制權(quán)從企業(yè)代理人手中轉(zhuǎn)移給企業(yè)委托人，形成權(quán)力的制衡；同時也避免企業(yè)外部對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的干預(yù)，不會對企業(yè)的自主經(jīng)營產(chǎn)生負(fù)面作用。

避免由企業(yè)經(jīng)營者提名獨(dú)立會計主管人選，一方面可以更好地維護(hù)獨(dú)立會計主管的獨(dú)立性，另一方面也可以產(chǎn)生良好的市場反應(yīng)。其次，建立健全激勵和約束機(jī)制。一是建立健全合理有效的企業(yè)主管人員治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)外結(jié)合的監(jiān)督體系。要按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，在對主管人員進(jìn)行必要的激勵的同時，加強(qiáng)國企建立起所有者與經(jīng)營者之間的制衡關(guān)系。二是企業(yè)管理人員人才市場化。建立和建設(shè)一支既有數(shù)量又有質(zhì)量的企業(yè)主管人員隊(duì)伍，是時代提出的迫在眉睫的要求。為此，必須改革企業(yè)主管人員的管理體制，改變目前存在的不健全的管理體制。企業(yè)可以像設(shè)立獨(dú)立董事一樣設(shè)立獨(dú)立會計主管，即企業(yè)的會計主管由股東大會從會計公司(public accounting firm，國內(nèi)一般是會計師事務(wù)所)聘請專業(yè)會計人員(通常是CPA)來擔(dān)任。獨(dú)立會計主管采用固定年薪制，有任期規(guī)定，可以續(xù)聘亦可改聘，但續(xù)聘有最長任期限制。

獨(dú)立會計主管具有較高的專業(yè)勝任能力，進(jìn)入企業(yè)后能很快熟悉企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)，可幫助企業(yè)制定正確合理的經(jīng)營戰(zhàn)略，在一定程度上有助于提高企業(yè)會計人員的素質(zhì)。另外，獨(dú)立會計主管應(yīng)為專職會計，不應(yīng)兼任其他業(yè)務(wù)。這樣，不會出現(xiàn)精力或時間不足的情況。

總之，內(nèi)部會計控制制度是強(qiáng)化內(nèi)部控制管理，提高單位經(jīng)營管理效率和經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)單位管理目標(biāo)的一種有效管理制度。在分離會計控制權(quán)的情況下，會計人員應(yīng)該成為企業(yè)內(nèi)部控制的主要執(zhí)行者之一。獨(dú)立會計主管制度這一分離會計控制權(quán)的嘗試性方法，既可以充分保證會計人員的獨(dú)立性，又不會對企業(yè)的經(jīng)營管理產(chǎn)生不利影響。

4.3會計人員做內(nèi)部控制的執(zhí)行者

在企業(yè)內(nèi)部，會計工作是企業(yè)管理的中心環(huán)節(jié)，企業(yè)的供、產(chǎn)、銷、人、財、物等幾乎全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要經(jīng)過會計環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)換為會計信息，會計人員能夠全面地掌握企業(yè)的各種經(jīng)濟(jì)活動和企業(yè)的財務(wù)狀況。

內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層和其他員工實(shí)施的，為營運(yùn)的效率效果、財務(wù)報告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過程。在現(xiàn)代企業(yè)中，管理人員、內(nèi)部審計人員或董事會，都對內(nèi)部控制負(fù)有責(zé)任。內(nèi)部控制整體框架包含控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控五個相互聯(lián)系的要素?？梢哉f，內(nèi)部控制框架為關(guān)注內(nèi)部控制的有關(guān)方面提供了一個普遍認(rèn)可、內(nèi)涵統(tǒng)一的內(nèi)部控制概念框架和評價方法，其涵蓋的范圍比以往任何一個概念都更為廣泛。而在這些控制主體中，會計工作的特殊性決定了會計人員是最好的內(nèi)部控制執(zhí)行者。

五、結(jié)論

綜合上述分析，在分離會計控制權(quán)的情況下，會計人員可以也應(yīng)該成為企業(yè)內(nèi)部控制的主要執(zhí)行者之一。而我們也有理由相信，獨(dú)立會計主管制度這一分離會計控制權(quán)的嘗試性方法，既可以充分保證會計人員的獨(dú)立性，又不會對企業(yè)的經(jīng)營管理產(chǎn)生不利影響。

內(nèi)部會計控制是人類發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。隨著社會生產(chǎn)力的不斷發(fā)展，企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，企業(yè)一方面必須對生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行科學(xué)的計劃和組織，使人力、財力、物力得到合理的配置和有效的利用；另一方面必須加強(qiáng)對生產(chǎn)經(jīng)營活動的控制和調(diào)節(jié)，明確企業(yè)內(nèi)部各部門的職責(zé)和權(quán)限，使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有序地進(jìn)行。內(nèi)部會計控制評價是對內(nèi)部會計控制制度的設(shè)計和執(zhí)行情況進(jìn)行全面的監(jiān)督、檢查和評定，其評價內(nèi)容也圍繞內(nèi)部會計控制的內(nèi)容進(jìn)行，而評價工作不可能事無巨細(xì)地做出評價，在進(jìn)行評價時需要掌握一定的重點(diǎn)。為此，企業(yè)必須建立能夠保證實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)的業(yè)務(wù)控制方法、措施和程序。在內(nèi)部會計控制的整個發(fā)展過程中，一方面受社會生產(chǎn)力發(fā)展的作用；另一方面政府的推動也起著很大的促進(jìn)作用。內(nèi)部會計控制是一個古老而又年輕的課題，說其古老，是因?yàn)閮?nèi)部會計控制幾乎伴隨著私有制的產(chǎn)生而產(chǎn)生；說其年輕，是因?yàn)閷@個課題的研究一直處于探索之中。